案例！公立医院时间驱动作业成本法下如何进行项目成本核算？

近日，国家卫生健康委办公厅、国家中医药管理局综合司、国家疾控局综合司联合印发《关于印发<公立医院成本核算指导手册>的通知》。

按照《通知》安排，到2025年底，争取实现三级医院全部开展医疗服务项目成本核算、病种成本核算、DRG成本核算；二级及以下医院全部开展科室成本核算、诊次成本核算、床日成本核算，逐步开展医疗服务项目成本核算、病种成本核算、DRG成本核算。到2030年底，力争所有医院均开展上述成本核算工作。

和《通知》一同印发的，还有《公立医院成本核算指导手册》（下文简称《成本手册》），本文摘编其中时间驱动作业成本法下的项目成本核算案例，以便广大同仁共同探讨。

作业是指在医疗服务过程中具有相对独立意义的重要活动和行为，医疗服务提供过程中的各流程或环节，例如诊疗、手术（消毒、探查）、护理等行为都可以视为作业。

作业成本法指通过对某医疗服务项目所有作业活动的追踪和记录，计量作业业绩和资源利用情况的一种成本计算方法。该方法以作业为中心，以成本动因为分配要素，体现「服务消耗作业，作业消耗资源」的原则。

按照成本动因设置的不同，可以将作业成本法细分为传统作业成本法、时间驱动作业成本法（TDABC）。

时间驱动作业成本法（TDABC）是通过对单位时间成本和作业单位时间数量的有效估计，以时间作为分配资源消耗的参数，测算医疗服务项目成本，流程如下：

(一)划分作业。

(二)直接成本归集。

(三)间接成本分摊。

如何运用时间驱动作业成本法

进行项目成本核算？

以某医院超声科开展的「彩色多普勒超声常规检查」和「床旁彩色多普勒超声检查」为例，采用TDABC进行项目成本核算。

超声科开展的医疗服务科划为分诊作业、检查作业、报告作业三个作业。

TDABC下的直接成本归集参照传统作业成本法，如下所示。

1.估计单位时间成本

该医院超声科的年度间接成本为2750000元，理想工作时间为691200分钟（6人×240天×8小时×60分钟=691200）。根据经验估计得出实际工作时间为理想工作时间的85%（设备调试、维护和修理，日常休息等）。

单位时间成本=成本核算单元间接成本/工作时间数  

示例：单位时间成本

=2750000/(691200×85%)

=4.68(元/分钟)

2.估计作业单位时间数  

通过调研及咨询有丰富操作经验的工作人员得到各医疗服务项目作业单位时间数。

「彩色多普勒超声常规检查」分诊作业所耗用的时间为1.5分钟/次，检查作业所耗用的时间为16分钟/次，报告作业所耗用的时间为7分钟/次。  

3.计算作业单位成本

作业单位成本=单位时间成本×该作业单位时间数

4.计算项目间接成本  

彩色多普勒超声常规检查间接成本=分诊作业单位成本+检查作业单位成本+报告作业单位成本  

示例：彩色多普勒超声常规检查间接成本=7.02+74.88+32.76=114.66(元)

5.计算医疗服务项目成本

彩色多普勒超声常规检查成本=彩色多普勒超声常规检查直接成本+彩色多普勒超声常规检查间接成本

示例：彩色多普勒超声常规检查成本=12.31+114.66=126.97(元)  

作业成本法下

项目成本核算需要注意什么？

临床服务类、医疗技术类科室在执行检查、治疗等医疗服务项目过程中，需要其他科室协作或者向其他科室提供协作服务而发生成本，此时需要对协作成本进行分摊，操作流程如下：

(一)判断是否为合作执行类项目  

HIS系统需要对涉及科室间协同作业的医疗服务项目进行标注。

例如：临床服务类科室派出医务人员去超声科做超声引导下穿刺术、去医学影像科做介入项目、去手术室做手术项目、受邀去其他科室执行会诊项目等均属于合作执行类项目。

因合作执行类项目的项目成本涉及多个科室成本的计算，最后该项目为多科室单项成本之和。

(二)合作执行类项目成本的计算  

合作执行类项目是由多个科室的医务人员共同执行完成的，多个科室都涉及该项目的成本。如麻醉科、手术室、内镜中心、导管室等科室开展的需要与临床服务类科室共同执行完成的医疗服务项目。  

1.如果合作执行类项目归属为临床服务类科室，且医疗技术类科室为协作科室，则：  

∑某临床服务类科室各项目成本=该科室二级分摊后成本-药品费-单独  

收费的卫生材料费+接受对外协作成本  

∑某医疗技术类科室各项目成本=该科室二级分摊后成本-药品费-单独收费的卫生材料费-提供对外协作成本  

2.如果合作执行类项目归属为医疗技术类科室，且临床服务类科室为协作科室，则：

∑某临床服务类科室各项目成本=该科室二级分摊后成本-药品费-单独收费的卫生材料费-提供对外协作成本  

∑某医疗技术类科室各项目成本=该科室二级分摊后成本-药品费-单独  

收费的卫生材料费+接受对外协作成本  

示例：内镜中心需要消化内科医生的协作，或者向胃肠外科提供协作服务。  

内镜中心项目总成本=内镜中心二级分摊结果-单独收费的药品及材料成本-对外协作成本+接受协作成本

整理 | 健康界   

来源 | 《公立医院成本核算指导手册》

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